90000

    贷：资本公积其他资本公积 90000

    420x4年12月31日

    借：管理费用 62500

    贷：资本公积其他资本公积 62500

    5假设全部155名职员都在20x5年12月31日行权，a公司股份面值为1元

    借：银行存款 62000

    资本公积其他资本公积 232500

    贷：股本 15500

    资本公积一资本溢价 279000

    二附非市场业绩条件的权益结算股份支付

    例12420x2年1月1日，a公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权，其可行权条件为：20x2年年末，公司当年净利润增长率达到20；20x3年年末，公司20x2年20x3年两年净利润平均增长率达到15；20x4年年末，公司20x2年20x4年三年净利润平均增长率达到10。每份期权在20x2年1月1日的公允价值为24元。

    20x2年12月31日，权益净利润增长了18，同时有8名管理人员离开，公司预计20x3年将以同样速度增长，即20x2年20x3年两年净利润平均增长率能够达到18，因此预计20x3年12月31可行权。另外，预计第二年又将有8名管理人员离开公司。

    20x3年12月31日，公司净利润仅增长了10，但公司预计20x2年20x4年三年净利润平均增长率可达到12，因此预计20x4年12月31将可行权。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开公司。

    20x4年12月31日，公司净利润增长了8，三年平均增长率为12，满足了可行权条件即三年净利润平均增长率达到10。当年有8名管理人员离开。

    分析：

    按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。

    第一年年末，虽然没能实现净利润增长20的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长。因此能实现两年平均增长15的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满两年后预计可行权期权的数量10088

    第二年年末，虽然两年实现15增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第三年离开的人数10081012。

    第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。

    费用和资本公积计算过程见表122。

    表122 单位：元

    年份

    计算

    当期费用

    累计费用

    20x2

    10088x100x24x12

    100800

    100800

    20x3

    10081012x100x24x23100800

    11200

    112000

    20x4

    1008108x100x24112000

    65600

    177600

    账务处理同例123，此处略

    三现金结算的股份支付