例12520x2年初，a公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20x2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2006年12月31日之前行使。a公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

    表123 单位：元

    年份

    公允价值

    支付现金

    20x2

    14

    20x3

    15

    20x4

    18

    16

    20x5

    21

    20

    20x6

    25

    第一年有20名职员离开a公司，a公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年末，有10人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。

    1费用和应付职工薪酬计算过程见表124：

    表124 单位：元

    年份

    负债计算

    1

    支付现金计算

    2

    负债

    3

    支付现金

    4

    当期费用

    5

    20x2

    20035x100x14x13

    77000

    77000

    20x3

    20040x100x15x23

    160000

    83000

    20x4

    2004570x100x18

    70x100x16

    153000

    112000

    105000

    20x5

    200457050x100x21

    50x100x20

    73500

    100000

    20500

    20x6

    0

    35x100x25

    0

    87500

    14000

    总额

    299500

    299500

    其中：

    1计算得3，2计算得4；

    当期3前一期3当期4当期5

    2账务处理如下：

    120x2年12月31日c

    借：管理费用 77000

    贷：应付职工薪酬股份支付 77000

    220x3年12月31日

    借：管理费用 83000

    贷：应付职工薪酬股份支付 83000

    320x4年12月31日

    借：管理费用 105000

    贷：应付职工薪酬一股份支付 105000

    借：应付职工薪酬股份支付 112000

    贷：银行存款 112000

    420x5年12月31日

    借：公允价值变动损益 20