船只进行减值测试。该船舶账面价值为16亿元，预计尚可使用年限为8年。该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为15，公司认为15是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此在计算其未来现金流量现值时，使用15作为其折现率税前。

    公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20x5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1500万元，这一支出将降低船舶运输油耗c提高使用效率等，因此将提高资产的运营绩效。

    为了计算船舶在20x0年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的20x0年末的该船舶预计未来现金流量如表92

    表92 单位：万元

    年度

    预计未来现金流量

    不包括改良的影响金额

    预计未来现金流量

    包括改良的影响金额

    20x1

    2500

    20x2

    2460

    20x3

    2380

    20x4

    2360

    20x5

    2390

    20x6

    2470

    3290

    20x7

    2500

    3280

    20x8

    2510

    3300

    根据资产减值准则的规定，在20x0年末预计资产未来现金流量时，应当以资产当时的状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管20x5年船舶的发动机系统将进行更新以改良资产绩效，提高资产未来现金流量，但是在20x0年末对其进行减值测试时，则不应将其包括在内。即在20x0年末计算该资产未来现金流量的现值时，应当以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。具体如表93所示。

    表93 单位：万元

    年度

    预计未来现金流量

    不包括改良的影响金额

    以折现率15的折现系数

    预计未来现金流量现值

    20x1

    2500

    08696

    2174

    20x2

    2460

    07561

    1860

    20x3

    2380

    06575

    1565

    20x4

    2360

    05718

    1349

    20x5

    2390

    04972

    1188

    20x6

    2470

    04323

    1068

    20x7

    2500

    03759

    940

    20x8

    2510

    03269

    821

    合计

    10965

    由于在20x0年末，船舶的账面价值尚未确认减值损失为16000万元，而其可收回金额为10965万元，账面价值高于其可收