具体情况结合正常生产期的确定，对生产性生物资产是否达到预定生产经营目的进行判断。例如,一般就海南橡胶园而言,同林段内离地100厘米处c树围50厘米以上的芽接胶树,占林段总株数的50以上时,该橡胶园就属于进入正常生产期,即达到预定生产经营目的。

    生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前发生的必要支出在“生产性生物资产未成熟生产性生物资产”科目归集，未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,借记“生产性生物资产成熟生产性生物资产”科目,贷记“生产性生物资产未成熟生产性生物资产”科目,未成熟生产性生物资产已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。

    例6－3甲企业自20x0年开始自行营造100公顷橡胶树,当年发生种苗费189000元,平整土地和定植所需的机械作业费55500元,定植当年抚育发生肥料及农药费250500元c人员工资等450000元。该橡胶树达到正常生产期为6年,从定植后至20x6年共发生管护费用2415000元,以银行存款支付。甲企业的账务处理如下:

    借:生产性生物资产未成熟生产性生物资产橡胶树 945000

    贷:原材料种苗 189000

    肥料及农药 250500

    应付职工薪酬 450000

    累计折旧 55500

    借:生产性生物资产未成熟生产性生物资产橡胶树 2415000

    贷:银行存款 2415000

    因此,该100公顷橡胶树的成本为:

    189000555002505004500002415000＝3360000元

    借:生产性生物资产成熟生产性生物资产橡胶树 3360000

    贷:生产性生物资产未成熟生产性生物资产橡胶树 3360000

    生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前,其用途一般是已经确定的,如尚未开始挂果的果树c未开始产奶的奶牛等；但是,如果其未来用途不确定,应当作为消耗性生物资产核算和管理,待确定用途后,再按照用途转换进行处理。

    三自行营造的公益性生物资产

    对自行营造的公益性生物资产而言,其成本确定的一般原则是按照郁闭前发生的造林费c抚育费c森林保护费c营林设施费c良种试验费c调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。

    三c天然起源的生物资产

    天然林等天然起源的生物资产,仅在企业有确凿证据表明能够拥有或者控制该生物资产时,才能予以确认。

    天然起源的生物资产的公允价值无法可靠地取得,应按名义金额确定生物资产的成本,同时计入当期损益,名义金额为1元人民币,即借记“消耗性生物资产”c“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目,贷记“营业外收入”科目。

    四c生物资产相关的后续支出

    一生物资产郁闭或达到预定生产经营目的后的管护费用生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之前,经过培植或饲养,其价值能够继续增加,因此饲养c管护费用应资本化计入生物资产成本；而生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后,为了维护或提高其使用效能,需要对其进行管护c饲养等,但此时的生物资产能够产出农产品,带来现实的经济利益,因此所发生的这类后续支出应当予以费用化,计入当期损益。借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目。

    管护费用是指为了维持郁闭后的