工费和应分摊的间接费用等必要支出。

    4水产养殖的动物和植物的成本,包括在出售或入库前耗用的苗种c饲料c肥料等材料费c人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

    例6－2甲企业20x7年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植,其中60公顷种植玉米c40公顷种植小麦。该拖拉机原值为60300元,预计净残值为300元,按照工作量法计提折旧,预计可以翻耕土地6000公顷。有关计算如下:

    应当计提的拖拉机折旧＝603003006000xl00＝1000元

    玉米应当分配的机械作业费＝10006040x60＝600元

    小麦应当分配的机械作业费＝10006040x40＝400元

    甲公司的账务处理如下:

    借:消耗性生物资产玉米 600

    小麦 400

    贷:累计折旧 l000

    2林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题

    1郁闭及郁闭度的概念

    郁闭是林木类消耗性生物资产成本确定中的一个重要界限。郁闭为林学概念,通常是指一块林地上的林木的树干c树冠生长达到一定标准,林木成活率和保持率达到一定的技术规程要求。郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达020以上含020。

    郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度,它是反映林分密度的指标,以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示,以十分数表示,完全覆盖地面为1。根据联合国粮农组织规定,郁闭度达020以上含020的为郁闭林其中一般以020070不含070为中度郁闭,070以上含070为密郁闭；020以下不含020的为疏林即未郁闭林。

    不同林种c不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同,比如,生产纤维原料的工业原材料林一般要求郁闭度相对较高；而以培育珍贵大径材为主要目标的林木要求郁闭度相对较低。企业应当结合历史经验数据和自身实际情况,确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定,不得随意变更。

    2林木类消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予资本化,郁闭后的相关支出计入当期费用

    郁闭是判断消耗性生物资产相关支出包括借款费用资本化或者是费用化的时点。郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段,需要发生较多的造林费c抚育费c营林设施费c良种试验费c调查设计费相关支出,这些支出应予以资本化计入成本；郁闭之后的林木类消耗性生物资产进入稳定的生长期,基本上可以比较稳定地成活,主要依靠林木本身的自然生长,一般只需要发生较少的管护费用,从重要性和谨慎性考虑应当计入当期费用。

    二自行繁殖c营造的生产性生物资产

    对自行繁殖c营造的生产性生物资产而言,如企业自己繁育的奶牛c种猪,自行营造的橡胶树c果树c茶树等,其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定,包括直接材料c直接人工c其他直接费和应分摊的间接费用。自行营造的林木类生产性生物资产的成本,包括达到预定生产经营目的前发生的造林费c抚育费c营林设施费c良种试验费c调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；自行繁殖的产畜和役畜的成本,包括达到预定生产经营目的成龄前发生的饲料费c人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点,同时也是判断其相关费用停止资本化的时点,是区分其是否具备生产能力，从而是否计提折旧的分界点，企业应当根据