持林能带来防风固沙c保持水土的效能，风景林具有美化环境c休息游览的效能等，因此应当确认为生物资产，并且应当单独核算。

    本章着重讲解了生物资产的确认和初始计量c后续计量以及收获和处置的会计处理问题。

    第二节生物资产的初始计量

    生物资产准则规定,生物资产应当按照成本进行初始计量。

    一c外购的生物资产

    无论是消耗性生物资产c生产性生物资产还是公益性生物资产,外购的生物资产的成本包括购买价款c相关税费c运输费c保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中,可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费c装卸费c栽植费c专业人员服务费等。

    企业外购的生物资产,按应计入生物资产成本的金额,借记“消耗性生物资产”c“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目,贷记“银行存款”c“应付账款”c“应付票据″等科目。企业一笔款项一次性购入多项生物资产时,购买过程中发生的相关税费c运输费c保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出,应当按照各项生物资产的价款比例进行分配,分别确定各项生物资产的成本。

    例6－120x7年2月,甲农业企业从市场上一次性购买了6头种牛c15头种猪和600头猪苗,单价分别为4000元c1400元和250元,支付的价款共计195000元,此外,发生的运输费为4500元,保险费为3000元,装卸费为2250元,款项全部以银行存款支付。有关计算如下:

    1确定应分摊的运输费c保险费和装卸费

    分摊比例＝450030002250195000＝5

    因此,6头种牛应分摊:6x4000x5＝l200元

    15头种猪应分摊:15xl400x5＝1050元

    600头猪苗应分摊:600x250x5＝7500元

    2确定种牛c种猪和猪苗的入账价值

    6头种牛的入账价值:6x40001200＝25200元

    15头种猪的入账价值:15xl4001050＝22050元

    600头猪苗的入账价值:600x2507500＝157500元

    甲农业企业的账务处理如下:

    借:生产性生物资产种牛 25200

    种猪 22050

    消耗性生物资产猪苗 157500

    贷:银行存款 204750

    二c自行繁殖c营造的生物资产

    企业自行营造的生物资产,应当按照不同的种类核算,分别按照消耗性生物资产c生产性生物资产和公益性生物资产确定其取得的成本,并分别借记“消耗性生物资产”c“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目,贷记“银行存款”等科目。

    一自行繁殖c营造的消耗性生物资产

    对自行繁殖c营造的消耗性生物资产而言,其成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营造即培育过程中发生的必要支出确定,既包括直接材料c直接人工c其他直接费,也包括应分摊的间接费用。

    1不同种类消耗性生物资产的成本构成

    1自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收获前耗用的种子c肥料c农药等材料费c人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

    2自行营造的林木类消耗性生物资产的成本,包括郁闭前发生的造林费c抚育费c营林设施费c良种试验费c调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

    3自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前发生的饲料费c人