消耗性林木资产或公益性生物资产的正常存在或为了维持已经达到预定生产经营目的的成熟生产性生物资产进行正常生产而发生的有关费用,例如为果树剪枝发生的费用c为果树灭虫发生的人工和药物费用c对产奶奶牛的饲养管理费用等。

    二林木类生物资产补植

    在林木类生物资产的生长过程中,为了使其更好地生长,往往需要进行择伐c间伐或抚育更新性质采伐这些采伐并不影响林木的郁闭状态,并且在采伐之后进行相应的补植。上述情况下发生的后续支出,应当予以资本化,计入林木类生物资产的成本。借记“消耗性生物资产”c“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目,贷记“库存现金”c“银行存款”c“其他应付款”等科目。

    例6－420x7年5月,甲林业有限责任公司对乙林班用材林择伐迹地进行更新造林,应支付临时人员工资15000元,领用材料20000元。甲企业的账务处理如下:

    借:消耗性生物资产用材林 35000

    贷:应付职工薪酬 15000

    原材料 20000

    例6－5甲林业有限责任公司下属的乙林班统一组织培植管护一片森林,20x0年3月,发生森林管护费用共计40000元,其中人员工资20000元,尚未支付；使用库存肥料16000元；管护设备折旧4000元。管护总面积为5000公顷,其中作为用材林的杨树林共计4000公顷,已郁闭的占75,其余的尚未郁闭；作为水土保持林的马尾松共计1000公顷,全部已郁闭。假定管护费用按照森林面积比例进行分配。有关计算如下:

    未郁闭杨树林应分配共同费用的比例＝4000x1－755000＝02

    已郁闭杨树林成应分配共同费用的比例＝4000x755000＝06

    已郁闭马尾松应分配共同费用的比例＝10005000＝02

    未郁闭杨树林应分配的共同费用＝40000x02＝8000元

    已郁闭杨树林成应分配的共同费用＝40000x06＝24000元

    已郁闭马尾松应分配的共同费用＝40000x02＝8000元

    甲公司的账务处理如下:

    借:消耗性生物资产用材林杨树 8000

    管理费用 32000

    贷:应付职工薪酬 20000

    原材料 16000

    累计折旧 4000

    第三节生物资产的后续计量

    一c采用成本模式计量生物资产

    在我国,处于不同生长阶段的各类生物资产的公允价值一般难以取得,因此,生物资产准则规定通常应当采用历史

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