生物资产准则规定了严格的条件,应当同时满足下列两个条件:

    1生物资产有活跃的交易市场,即该生物资产能够在交易市场中直接交易活跃的交易市场,是指同时具有下列特征的市场:1市场内交易的对象具有同质性；2可随时找到自愿交易的买方和卖方；3市场价格信息是公开的。

    2能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息,从而对生物资产的公允价值作出科学合理的估计同类或类似的生物资产,是指品种相同c质量等级相同或类似c生长时间相同或类似c所处气候和地理环境相同或类似的有生命的动物和植物。这一规定表明,企业能够客观而非主观随意地使用公允价值。

    此外，对于不存在活跃交易市场的生物资产，采用下列一种或多种方法，有确凿证据表明确定的公允价值是可靠的，也可以采用采用公允价值计量：

    1从交易日到资产负债表日经济环境未发生重大变化的情况下，最近期的交易市场价格；

    2对资产差别进行调整的类似资产的市场价格；

    3行业基准，比如以亩表示的果园价值c千克肉表示的畜牧价格等；

    4以使用该项生物资产的预期净现金流量的现值不包括进一步生物转化活动可能增加的价值作为该资产当前的公允价值。

    二公允价值模式下的会计处理

    在公允价值模式下,企业不再对生物资产计提折旧和计提跌价准备或减值准备,应当以资产负债表日生物资产的公允价值减去估计销售时所发生费用后的净额计量，各期变动计入当期损益。一般情况下,企业对生物资产的计量模式一经确定,不得随意变更。

    第四节生物资产的收获与处置

    一c生物资产的收获

    收获,是指消耗性生物资产生长过程的结束,如收割小麦c采伐用材林等,以及农产品从生产性生物资产上分离,如从苹果树上采摘下苹果c奶牛产出牛奶c绵羊产出羊毛等。

    一收获农产品成杏核算的一般要求

    农产品按照所处行业,一般可以分为种植业产品如小麦c水稻c玉米c棉花c糖料c叶等c畜牧养殖业产品如牛奶c羊毛c肉类c禽蛋等c林产品如苗木c原木c水果等和水产品如鱼c虾c贝类等。企业应当按照成本核算对象消耗性生物资产c生产性生物资产c公益性生物资产和农产品设置明细账,并按成本项目设置专栏,进行明细分类核算。

    从收获农产品成本核算的截止时点来看,由于种植业产品和林产品一般具有季节性强c生产周期长c经济再生产与自然再生产相交织的特点,种植业产品和林产品成本计算期因不同产品的特点而异。因此,企业在确定收获农产品的成本时,应特别注意成本计算的截止时点,而在收获时点之后的农产品应当适用企业会计准则第1号存货。按照成本与可变现净值孰低计量。例如，粮豆的成本算至入库或能够销售；棉花算至皮棉；纤维作物c香料作物c人参c啤酒花等算至纤维等初级产品；草成本算至干草；不入库的鲜活产品算至销售；入库的鲜活产品算至入库；年底尚未脱粒的作物,其产品成本算至预提脱粒费用等。再如，育苗的成本计算截至出圃；采割阶段,林木采伐算至原木产品；橡胶算至加工成干胶或浓缩胶乳；茶的成本计算截至各种毛茶；水果等其他收获活动计算至产品能够销售等。

    二收获农产品的会计处理

    1消耗性生物资产收获农产品的会计处理

    从消耗性生物资产上收获农产品后,消耗性生物资产自身完全转为农产品而不复存在,如肉猪宰杀后的猪肉c收获后的蔬菜c用材林采伐后的木材等,企业应当将收获时点消耗性生物资产的账面价值结转为农产品的成本。借记“农产品”科