量的现值两者之间较高者确定,应当遵循企业会计准则第8号资产减值。

    例6－6甲农业企业种植玉米150公顷,已发生成本330000元。20x7年7月遭受冰雹,致使玉米严重受灾,期末玉米的可变现净值估计为300000元。甲企业的账务处理如下:

    借:资产减值损失消耗性生物资产玉米 30000

    贷:存货跌价准备消耗性生物资产玉米 30000

    例6－720x7年8月,甲企业的橡胶园曾遭受过一次台风袭击,12月31日甲企业对橡胶园进行检查时认为可能发生减值。该橡胶园公允价值减去处置费用后的净额为1200000元,尚可使用5年,预计在未来5年内产生的现金净流量分别为400000元c360000元c320000元c250000元c200000元其中2x12年的现金流量已经考虑使用寿命结束时进行处置的现金净流量。在考虑有关风险的基础上,甲企业决定采用5的折现。该橡胶园20x7年12月31日的账面价值为500000元,以前年度没有计提减值准备。有关计算过程见表61。

    表61 甲企业生物资产未来现金流量现值计算表

    年度

    预计未来现金流量元

    折现率

    折现系数

    现值元

    20x8年

    400000

    5

    09524

    380960

    20x9年

    360000

    5

    09070

    326520

    2x10年

    320000

    5

    08638

    276416

    2x11年

    250000

    5

    08227

    205675

    2x12年

    200000

    5

    07835

    156700

    合计

    1346271

    未来现金流量现值1346271元c销售净价1200000元,因此该橡胶园的可收回金额为1346271元，应计提的减值准备＝1500000－1345271＝153729元。甲企业的账务处理如下:

    借:资产减值损失生产性生物资产橡胶 153729

    贷:生产性生物资产减值准备橡胶 153729

    3已确认的消耗性生物资产跌价损失的转回

    企业在每年年度终了对消耗性生物资产进行检查时,如果消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的,减记金额应当予以恢复,并在原已计提的跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益,借记“存货跌价准备消耗性生物资产”科目,贷记“资产减值损失”科目。根据企业会计准则第8号资产减值的规定,生产性生物资产减值准备一经计提,不得转回。

    三公益性生物资产不计提减值准备

    对于公益性生物资产而言,由于其持有目的与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同,主要是出于防护c环境保护等特殊公益性目的,具有非经营性的特点,因此生物资产准则规定公益性生物资产不计提减值准备。

    二c采用公允价值模式计量生物资产

    一采用公允价值计量的条件

    根据生物资产准则的规定,生物资产通常按照成本计量,但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。对于采用公允价值计量的生物资产,