一的，投资企业可以被投资单位的账面净利润为基础，经调整未实现内部交易损益后，计算确认投资损益，同时应在附注中说明因下列情况不能调整的事实及其原因：

    1投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值。某些情况下，投资的作价可能因为受到一些因素的影响，不是完全以被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，或者因为被投资单位持有的可辨认资产相对比较特殊，无法取得其公允价值。这种情况下，因被投资单位可辨认资产的公允价值无法取得，则无法以公允价值为基础对被投资单位的净损益进行调整。

    2投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比,两者之间的差额不具重要性的。该种情况下，因为被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值差额不大,要求进行调整不符合重要性原则及成本效益原则。

    3其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。例如,要对被投资单位的净利润按照准则中规定进行调整，需要了解被投资单位的会计政策以及对有关资产价值量的判断等信息，在无法获得被投资单位相关信息的情况下，则无法对净利润进行调整。

    例3－10甲公司于20x7年1月10日购入乙公司30的股份,购买价款为2200万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元,除表3－2所列项目外,乙公司其他资产c负债的公允价值与账面价值相同。

    表3－2 单位:万元

    项目

    账面原价

    已提折旧或摊销

    公允价值

    乙公司预计使用年限

    甲公司取得投资后剩余使用年限

    存货

    500

    700

    固定资产

    1200

    240

    1600

    20

    16

    无形资产

    700

    140

    800

    10

    8

    小计

    2400

    380

    3100

    假定乙公司于20x7年实现净利润600万元,其中在甲公司取得投资时的账面存货有80对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产c无形资产均按直线法提取折旧或摊销,预计净残值均为0。假定甲c乙公司间未发生任何内部交易。

    甲公司在确定其应享有的投资收益时,应在乙公司实现净利润的基础上,根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整假定不考虑所得税影响:

    存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝700－500x80＝160万元

    固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额＝160016－120020＝40万元

    无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝8008－70010＝30元

    调整后的净利润＝600－160－40－30＝370万元

    甲公司应享有份额＝370x30＝111万元确认投资收益的账务处理为:

    借:长期股权投资损益调整 1110000

    贷:投资收益 1110000

    3对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。