准则规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费c装卸费c保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。在实务中，企业也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；对于已售商品的进货费用，计入当期损益主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益销售费用。即存货准则要求商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他企业存货的采购成本一致。

    二c新旧衔接

    根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定，在存货的确认和计量上，因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影响金额在首次执行日均不再追溯调整。即原来采用后进先出法确定发出存货成本的存货余额不应进行追溯调整，应将首次执行日的各项存货的账面余额作为首次执行日的存货成本。

    在首次执行日后，企业的存货余额及新取得的存货应当按照存货准则的规定进行确认和计量。

    第三章长期股权投资

    第一节长期股权投资概述

    市场经济条件下，企业生产经营日趋多元化，除传统的经过原材料投入c加工c销售方式获取利润外，还可以通过采用投资c收购c兼并c重组等方式拓宽生产经营渠道c提高获利能力。投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。企业对外进行的投资，可以有不同的分类。从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资；从管理层持有意图划分，可以分为交易性投资c可供出售投资c持有至到期投资等。企业会计准则第2号长期股权投资以下简称长期股权投资准则规范了符合条件的权益性投资的确认c计量结果和相关信息的披露，其他投资适用企业会计准则第22号――金融工具确认和计量等相关准则，交易性投资c可供出售投资c持有至到期投资等内容的讲解参见本书相关章节。

    明确界定长期股权投资的范围是对长期股权投资进行正确确认c计量和报告的前提。根据长期股权投资准则规定，长期股权投资包括以下几个方面：

    一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。关于控制的理解及具体判断，见本书第三十四章“合并财务报表”的相关内容。

    二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。该约定可能体现为不同的形式，例如可以通过在合营企业的章程中规定，也可以通过制定单独的合同作出约定。共同控制的实质是通过合同约定建立起

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