例38一2甲公司于20x7年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看跌期权。根据该期权合同，如果乙公司行权行权价为98元，乙公司有权以每股98元的价格向甲公司出售甲公司普通股1000股。其他有关资料如下:

    1合同签订日20x7年2月1日

    2行权日欧式期权20x8年1月31日

    320x7年2月1日每股市价100元

    420x7年12月31日每股市价95元

    520x8年1月31日每股市价95元

    620x8年1月31日应支付的固定行权价格98元

    720x7年2月1日行权价格的现值95元

    8期权合同中的普通股数量1000股

    920x7年2月1日期权的公允价值5000元

    l一20x7年12月31日期权的公允价值4000元

    1120x8年1月31日期权的公允价值3000元

    情形1:期权将以现金净额结算

    甲公司:20x8年1月31日，向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市值的金额。

    乙公司:同日，向甲公司收取1000股x9898000元。

    120x7年2月1日，发行期权

    借:银行存款5000

    贷:衍生工具看跌期权5000

    确认发行的看跌期权。

    220x7年12月31日，反映期权公允价值减少

    借:衍生工具看跌期权1000

    贷:公允价值变动损益1000

    320x8年1月31日，反映期权公允价值减少

    借:衍生工具看跌期权1000

    贷:公允价值变动损益1000，

    在同一天，乙公司行使了该看跌期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付98000元即:98x1000，并从乙公司收取95000元即:95x1000，甲公司实际支付净额为3000元。反映看跌期权结算的账务处理如下:

    借:衍生工具看跌期权3000

    贷:银行存款3000

    情形2:以普通股净额结算

    除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形l相同。实际向乙公司交付普通股数量316股即:300095股。

    借:衍生工具看跌期权3000

    贷:股本316

    资本公积股本溢价29684

    四c混合工具的分拆

    金融工具列报准则从发行方出发，对既有负债成份又含有权益成份的非衍生工具的会计处理作了规定。例如，企业发行的某些非衍生金融工具如可转换公司债券等既含有负债成份又含有权益成份的，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。企业发行方在进行分拆时，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。企业发行方在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始去人金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。负债成份的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。其中，利率根据市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同现金流量，但不具有转换权的工具使用利率确定。

    发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份