工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具;如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。权益工具和金融负债的区分可参见图38一1的流程图说明。c

    企业在进行权益工具和金融负债区分时，还应注意以下方面：

    一某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。企业可能拥有获取或交付一定数量的自身股份或其它变动的权益工具内合同权利或合同义务，其中可获取或需交付的自身股份或其它变动的权益工具的数量是通过使这些股份或其它权益工具的公允价值恰好等于合同权利或合同义务的金额来确定的。该合同权利或合同义务的金额可以是固定的，也可以完全或部分地基于企业本身权益工具的市场价格以外的变量的变化例如利率c某种商品的价格或某项金融工具的价格而变化。以下是这种合同的两个例子：1交付价值等于100万元的企业自身权益工具的合同；2交付与100盎司黄金等值的企业自身权益工具的合同。即使企业必须通过或可以通过交付自身权益工具来结算这一合同，该合同仍属于一项金融负债。它并非企业的权益工具，因为企业以可变数量的自身权益工具结算合同。因此，该合同不表明对企业的资产拥有的c扣除所有负债后的剩余权益。

    二在一个合同中，如企业通过交付或获取固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产，则该合同是一项权益工具。例如，发行在外的股份权赋予了只有方以固定价格或以固定面值的债券购买固定数额的企业自身股份，它是一项权益工具。如果合同清算时需要支付或可收到的现金或其他金融资产的金额c需交付或可获得的权益工具数量不受市场利率的变动的影响，则合同的公允价值因市场利率的变动而发生的变化并不会使该合同不能成为一项权益工具。收到的所有款项例如基于企业自身股份的期权或认股权所收的价款直接增加收益，支付的所有款项例如说买入期权所支付的价格直接从权益中扣减。权益工具公允价值的变化不在财务报表中确认。

    三一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时，该合同形成企业的一项金融负债，其金额等于赎回所需支付的金额的现值例如远期回购价格的现值c期权的执

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