重组义务

    重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式c经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：1出售或终止企业的部分业务；2对企业的组织结构进行较大调整；3关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

    企业应当将重组与企业合并c债务重组区别开。因为重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化；企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。

    企业只有在承诺出售部分业务即签定了约束性出售协议时，才能确认因重组而承担了重组义务。

    企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：1有详细c正式的重组计划，包括重组涉及的业务c主要地点c需要补偿的职工人数c预计重组支出c计划实施时间等；2该重组计划已对外公告，重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债确认条件，即判断其承担的重组义务是否是现时义务c履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业c重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。例如，某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，该公司就没有开始承担重组义务，不应确认预计负债；如果有关决定已经传达到受影响的各方并使各方对企业将关闭事业部形成合理预期，通常表明企业开始承担重组义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。

    企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训c市场推广c新系统和营销网络投入等支出。

    由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失，在计量与重组义务相关的预计负债时，不考虑处置相关资产厂房c店面，有时是一个事业部整体可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。这些利得或损失应当单独确认。

    本人补充：取自：2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计第14章或有事项

    企业可以参照表141判断某项支出是否属于与重组有关的直接支出。

    表141与

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