企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付或应收金额进行会计处理；

    所谓或有应付或应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付或应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

    一不涉及或有应付金额的债务重组

    对债务人来说，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的人账价值即修改其他债务条件盾债务的公允价值的差额为债务重组利得，计入营业外收入。

    对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。

    二涉及或有应付金额的债务重组

    以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并根据或有事项准则的规定确定其金额。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值即重组后债务的公允价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

    对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

    四c以组合方式清偿债务

    一债务人的处理

    债务重组以现金c非现金资产c债务转为资本c修改其他债务条件等方式组合偿债的，对债务人来说，应当依次以支付的现金c转让的非现金资产公允价值c债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入。以上所产生的债务重组利得c资产转让损益等均于债务重组当期确认。

    二债权人的处理

    债务重组采用以现金c非现金资产c债务转为资本c修改其他债务条件等方式组合偿债的，对债权人来说，应先以收到的现金c受让非现金资产的公允价值c因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。以上产生的债务重组损失于债务重组当期确认。

    第三节新旧比较与衔接

    一c新旧比较

    债务重组准则对1998年发布c2001年修订的企业会计准则债务重组以下简称原准则进行修订完善，新准则与原准则相比，主要变化如下：

    一修改了债务重组定义