公司在分配工资c职工福利费c各种社会保险费c住房公积金c工会经费和职工教育经费等职工薪酬时,应做如下账务处理:
借:生产成本 7000000
制造费用 1400000
管理费用 2520000
销售费用 700000
在建工程 1540000
研发支出资本化支出 840000
贷:应付职工薪酬工资 10000000
职工福利 200000
社会保险费 2400000
住房公积金 1050000
工会经费 200000
职工教育经费150000
二非货币性职工薪酬
企业向职工提供的非货币性职工薪酬,应当分别情况处理:
1以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该产品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬金额,相关收入的确认c销售成本的结转和相关税费的处理,与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。
需要注意的是,在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下,企业在进行账务处理时,应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额,以确定完整准确的企业人工成本金额。
例102乙公司为一家生产彩电的企业,共有职工200名,20x9年2月,公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不舍税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元,乙公司适用的增值税率为17,已开具了增值税专用发票;乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额,已取得增值税专用发票,适用的增值税率为17。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工,30名为总部管理人员。
分析:企业以自己生产的产品作为福利发放给职工,应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量,计入主营业务收入,产品按照成本结转,但要根据相关税收规定,视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利,应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。
彩电的售价总额=14000x17014000x30=2380000420000=2800000元
彩电的增值税销项税额=170x14000x1730x14000x17=40460071400=476000元
公司决定发放非货币性福利时,应做如下账务处理:
借:生产成本 2784600
管理费用 491400
贷:应付职工薪酬非货币性福利 3276000
借:应付职工薪酬非货币性福利 3276000
贷:主营业务收入 2800000
应交税费应交增值税销项税额 476000
实际发放彩电时,应做如下账务处理:
借:主营业务成本 2000000
贷:库存商品 2000000
电暖气的售价总额=170x100030x1000=17000030000=200000元
电暖气的进项税额=170x1000x1730