0万元的价格收购了乙企业80股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉400万元16001500x80c乙企业可辨认净资产1500万元和少数股东权益300万元1500x20。

    假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认净资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。

    在20x7年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额l000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100万元160080－1500x20。然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如表97所示。

    表97 单位：万元

    20x7年末

    商誉

    可辨认资产

    合计

    账面价值

    400

    1350

    1750

    未确认归属于少数股东的商誉价值

    100

    100

    调整后账面价值

    500

    1350

    1850

    可收回金额

    1000

    减值损失

    850

    根据上述计算结果，资产组发生减值损失850万元，应当首先冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。在本例中，850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失，其中由于在合并财务报表中确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80股权部分，因此，甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即500万元商誉减值损失的80，为400万元。剩余的350万元850500减值损失应当冲减乙企业的可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。减值损失的分摊过程如表98所示。

    表98 单位：万元

    20x7年末

    商誉

    可辨认资产

    合计

    账面价值

    400

    1350

    1750

    确认的减值损失

    400

    350

    750

    确认减值损失后的账面价值

    1000

    1000

    如果商誉已经分摊在某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营，与该处置经营相关的商誉应当1在确定处置损益时，将其包括在该处置经营的账面价值中；2按照该项处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊，除非企业能够表明其他更好的方法来反映与处置经营相关的商誉

    第六节新旧比较与衔接

    一c新旧比较

    资产减值准则与企业会计制度c2001年发布的企业会计准则无形资产c企业会计准则固定资产等的有关规定以下简称原准则相比，主要变化如下：

    一改变了资产减值测试的频率

    原准则要求企业对各项资产应当定期或至少于