地确定。因此，b和c组合在一起是可以认定的c可产生基本上于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。b和c应当认定为一个资产组。在确定该资产组未来现金流量的现值时，公司也应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下，从a所购入产品的未来价格的最佳估计数，而不是共内部转移价格。

    例9－7沿用例96，假定a生产的产品不存在活跃市场。在这种情况下，由于a生产的产品不存在活跃市场，它的现金流入依赖于b或者c，生产的最终产品的销售，因此，a很可能难以单独产生现金流入，其可收回金额很可能难以单独估计。

    而对于b和c而言，其生产的产品虽然存在活跃市场，但是b和c的现金流入依赖于产品在两个工厂之间的分配，b和c在产能和销售上的管理是统一的，因此，b和c也难以单独产生现金流量，因而也难以单独估计其可收回金额。

    因此，只有acb三个工厂组合在一起即将甲企业作为一个整体才很可能是一个可以认定的c能够基本上产生现金流入的最小的资产组合，从而将acb的组合认定为一个资产组。

    2资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式如是按照生产线c业务种类还是按照地区或者区域等和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。比如企业各生产线都是生产c管理和监控的，那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组；如果某些机器设备是相互关联c互相依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。

    三资产组认定后不得随意变更

    资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。比如，甲设备在20x6年归属于a资产组，在无特殊情况下，该设备在20x7年仍然应当归属于a资产组，而不能随意将其变更至其他资产组。但是，如果由于企业重组c变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。

    二c资产组减值测试

    资产组减值测试的原理和单项资产是一致的，即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。

    一资产组账面价值和可收回金额的确定基础

    资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。因为这样的比较才有意义，否则如果两者在不同的基础上进行估计和比较，就难以正确估算资产组的减值损失。

    资产组的可收回金额，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

    资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组并可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。这是因为在预计资产组的可收回金额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。

    资产组处置时如要求购买者承担一项负债如环境恢复负债等c该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

    例98abc公司在某山区经营一