，营业税额为225万元；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为300万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为400万元，乙公司支付了50万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

    分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价50万元。

    对甲公司而言：收到的补价50万元换入资产的公允价值450万元换入股票投资公允价值400万元收到的补价50万元＝1111<25，属于非货币性资产交换。

    对乙公司而言：支付的补价50万元换入资产的公允价值450万元＝1111<25，属于非货币性资产交换。

    本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现的时候取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要，因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间c风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲c乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

    甲公司的账务处理如下：

    借：其他业务成本 3200000

    投资性房地产累计折旧 800000

    贷：投资性房地产 4000000

    借：其他业务成本 225000

    贷：应交税费应交营业税 225000

    借：交易性金融资产 4000000

    银行存款 500000

    贷：其他业务收入 4500000

    乙公司的账务处理如下：

    借：投资性房地产 4500000

    贷：交易性金融资产 3000000

    银行存款 500000

    投资收益 1000000

    二c以换出资产账面价值计量的处理

    非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

    一般来讲，如果换入资产和换出资产的公允价值都不能可靠计量时，该项非货币性资产交换通常不具有商业实质，因为在这种情况下，很难比较两项资产产生的未来现金流量在时间c风险和金额方面的差异，很难判断两项资产交换后对企业经济状况改变所起的不同效用，因而此类资产交换通常不具有商业实质。

    例84甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专有设备交换乙公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造c性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10元补价。以换取甲公