2换出资产为固定资产c无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。

    3换出资产为长期股权投资c可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。

    换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产c无形资产视同转让应交纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。

    一不涉及补价的情况

    例8120x7年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。设备的账面原价为100000元，在交换日的累计折旧为35000元，公允价值为75000元。办公家具的账面价值为80000元，在交换日的公允价值为75000元，计税价格等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。

    假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付清理费1500元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，根据税法规定，甲公司换入固定资产支付的增值税不能抵扣。

    分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例是以存货换入固定资产，对甲公司来讲，换入的办公家具是经营过程必须的资产，对乙公司来讲，换入的设备是生产家具过程中所必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合非货币性资产交换准则规定以公允价值计量的两个条件，因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

    甲公司的账务处理如下：

    借：固定资产清理 65000

    累计折旧 35000

    贷：固定资产设备 100000

    借：固定资产清理 1500

    贷：银行存款 1500

    借：固定资产办公家具 75000

    贷：固定资产清理 66500

    营业外收入 8500

    乙公司的账务处理如下：

    根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。

    换出办公家具的增值税销项税额为75000x17＝12750元

    借：固定资产设备 87750

    贷：主营业务收入 75000

    应交税费应交增值税销项税额 12750

    借：主营业务成本 80000

    贷：库存商品办公家具 80000

    例8220x9年6月，为了提高产品质量，甲冰箱制造公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的一项专利权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为670万元，已计提长期股权投资减值准备余额为40万元，在交换日的公允价值为650万元；乙公司专利权的账面原价为800万元，累计已摊销金额为120万元，在交换日的公允价值为650万元，乙公司没有为该项专利权计提减值准备。乙公司原已持有对丙公司的长期