为无形资产确认，其基本条件是能够为企业带来未来经济利益。如果有关的无形资产在形成以后,主要是用于形成新产品或新工艺的,企业应对运用该无形资产生产的产品市场情况进行估计,应能够证明所生产的产品存在市场,能够带来经济利益的流入;如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的,则企业应能够证明市场上存在对该类无形资产的需求,开发以后存在外在的市场可以出售并带来经济利益的流入;如果无形资产开发以后不是用于生产产品,也不是用于对外出售,而是在企业内部使用的,则企业应能够证明在企业内部使用时对企业的有用性。

    四有足够的技术c财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产

    这一条件主要包括:1为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性。开发的无形资产并使其形成成果在技术上的可靠性是继续开发活动的关键。因此,必须有确凿证据证明企业继续开发该项无形资产有足够的技术支持和技术能力。2财务资源和其他资源支持。财务和其他资源支持是能够完成该项无形资产开发的经济基础,因此,企业必须能够说明为完成该项无形资产的开发所需的财务和其他资源,是否能够足以支持完成该项无形资产的开发。3能够证明企业获取在开发过程中所需的技术c财务和其他资源,以及企业获得这些资源的相关计划等。如在企业自有资金不足以提供支持的情况下,是否存在外部其他方面的资金支持,如银行等借款机构愿意为该无形资产的开发提供所需资金的声明等来证实。4有能力使用或出售该无形资产以取得收益。

    五归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量

    企业对于研究开发活动发生的支出应单独核算,如发生的研究开发人员的工资c材料费等,在企业同时从事多项研究开发活动的情况下,所发生的支出同时用于支持多项研究开发活动的,应按照一定的标准在各项研究开发活动之间进行分配,无法明确分配的,应予费用化计入当期损益,不计入开发活动的成本。

    三c内部开发的无形资产的计量

    内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造c生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本开发该无形资产时耗费的材料c劳务成本c注册费c在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销按照企业会计准则第17号借款费用的规定资本化的利息支出,以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。

    在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用c管理费用等间接费用c无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失c为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。

    值得强调的是,内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。

    四c内部研究开发费用的账务处理

    一无形资产准则规定,企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益管理费用;开发阶段的支出符合条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益管理费用。只有同时满足无形资产准则第九条规定的各项条件的,才能确认为无形资产,否则计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。

    二企业自行开发无形资产发生的研发支出,未满足资本化条件的,借记“研发支出费用化支出”科目,满足资本化条件的,借记