第二年底付款时:

    借:长期应付款 2000000

    贷:银行存款 2000000

    借:财务费用 347118

    贷:未确认融资费用 347118

    第三年底付款时:

    借:长期应付款 2000000

    贷:银行存款 2000000

    借:财务费用 181702

    贷:未确认融资费用 181702

    二投资者投入的无形资产成本

    投资者投入的无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,应按无形资产的公允价值入账。

    三通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产成本

    通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产,其成本的确定及具体处理参见本书第八章“非货币性资产交换”和第十三章“债务重组”的相关内容。

    四土地使用权的处理

    企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外:

    1房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

    2企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值,则应当对支付的价款按照合理的方法例如,公允价值在土地和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产核算。

    企业改变土地使用权的用途,将其作为用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产。

    五企业合并中取得的无形资产成本

    按照企业会计准则第20号企业合并的规定,非同一控制下的企业合并中购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量,而且合并中确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产,只要该无形资产的公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其于商誉确认为一项无形资产。

    1企业合并中取得的无形资产,其公允价值能够可靠计量的，应单独确认为无形资产。公允价值的取得一般有以下途径:

    1活跃市场中的市场报价,该报价提供了无形资产公允价值的最可靠的估计。

    恰当的市场价格一般是现行出价。无法获得现行出价的情况下,如果类似交易的最近交易日和资产公允价值估计日之间的经济情况没有发生重大变化,则可以类似交易的近似价格为基础来估计公允价值。

    2如果无形资产不存在活跃市场,则其公允价值应按照购买日从购买方可获得信息为基础,在熟悉情况并自愿的当事人之间进行的公平交易中,为取得该资产所支的金额,如对无形资产预计产生的未来现金流量进行折现等。

    2企业合并中取得的无形资产本身可能是可以单独辨认的,但其计量或处置与有形的或无形的资产一并作价,如天然矿泉水的商标可能与特定的泉眼有关,所以不能立于该泉眼出售。在这种情况下,如果该无形资产及与其相关的资产各自的公允价不能可靠计量,则应将该资产组合即将无形资产与其相关的有形资产一并于商确认为一项资产。

    第三节内部研究开发费用的确认和计量

    一c研究阶段和开发阶段的划分