当期采伐林木的蓄积量林木总体蓄积量x期初林木资产账面总值

    2轮伐期年限法

    轮伐期年限法将林木原始价值按照可持续经营的要求,在其轮伐期的年份内平均摊销,并结转林木资产成本。其中,轮伐期是指将一块林地上的林木均衡分批c轮流采伐一次所需要的时间通常以年为单位计算。计算公式如下:

    某期应结转的林木资产成本林木资产原值轮伐期

    3折耗率法

    折耗率法也是林业上常用的方法之一。该方法按照采伐林木所消耗林木蓄积量占到采伐为止预计该地区c该树种可能达到的总蓄积量摊销c结转所采伐林木资产成本。计算公式如下:

    采伐的林木应摊销的林木资产价值折耗率x所采伐林木的蓄积量

    折耗率＝林木资产总价值到采伐为止预计的总蓄积量

    其中的折耗率应分树种c地区分别测算；林木资产总价值是指该地区c该树种的营造林历史成本总和；预计总蓄积量是指到采伐为止预计该地区c该树种可能达到的总蓄积量。

    二c生物资产的处置

    一生物资产出售

    生物资产出售时，企业应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”等科目；应按其账面余额,借记“主营业务成本”等科目,贷记“生产性生物资产”c“消耗性生物资产”等科目,已计提跌价或减值准备或折旧的,还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。

    例6－12甲畜牧养殖企业于20x7年土月将育成的40头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未收到。出售时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价准备。

    甲企业的账务处理如下：

    借：应收账款乙食品加工厂20000

    贷：主营业务收入20000

    借：主营业务支出12000

    贷：消耗性生物资产育肥猪12000

    二生物资产盘亏或死亡c毁损

    生物资产盘亏或死亡c毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目,待查明原因后,根据企业的管理权限,经股东大会c董事会c经理场长会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡c毁损造成的损失,在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后,计入当期管理费用；属于自然灾害等非常损失的,计入营业外支出。

    例6－13甲企业于20x7年8月4日丢失三头种牛,账面原值为1600元,已经计提折旧600元；8月29日经查实,饲养员赵五应赔偿300元。甲企业的账务处理如下:

    借:待处理财产损溢 11000

    生产性生物资产累计折旧 600

    贷:生产性生物资产种猪 11600

    借:其他应收款赵五 3000

    管理费用 8000

    贷:待处理财产损溢 11000

    三生物资产转换

    生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定,也就是说,将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。通常包括如下情况:

    1产畜或役畜淘汰转为育肥畜c或者林木类生产性生物资产转为林木类消耗性生物资产时,按转群或转变用途时的账面价值,借记“消耗性生物资产”科目,按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目,按其账面余额,贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。