例3－18甲公司持有乙公司30的有表决权股份,因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响,采用权益法核算。20x7年10月,甲公司将该项投资中的50对外出售,出售以后,无法再对乙公司施加重大影响,且该项投资不存在活跃市场,公允价值无法可靠确定,出售以后转为采用成本法核算。出售时,该项长期股权投资的账面价值为3200万元,其中投资成本2600万元,损益调整为600万元,出售取得价款1800万元。甲公司确认处置损益相关的会计分录:

    借:银行存款 18000000

    贷:长期股权投资 16000000

    投资收益 2000000

    处置投资后,该项长期股权投资的账面价值为1600万元,其中包括投资成本l300万元,原确认的损益调整300万元。假定在转换时被投资单位的可供分配利润为2600万元,则甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时,取得的现金股利或利润未超过按持股比例计算享有的分配原可供分配利润2600万元的金额,应冲减长期股权投资的账面价值,超过部分确认为投资收益。

    二c长期股权投资的处置

    企业持有长期股权投资的过程中,由于各方面的考虑,决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时,应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为处置损益。

    采用权益法核算的长期股权投资,原记入资本公积中的金额,在处置时亦应进行结转,将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。

    例3－19a企业原持有b企业40的股权,20x7年12月20日,a企业决定出售其持有的b企业股权的14,出售时a企业账面上对b企业长期股权投资的账面价值构成为:投资成本1200万元,损益调整320万元,其他权益变动200万元,出售取得价款470万元。

    a企业应确认的处置损益为:

    借:银行存款 4700000

    贷:长期股权投资 4300000

    投资收益 400000

    同时,还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益:

    借:资本公积其他资本公积 500000

    贷:投资收益 500000

    第五节共同控制资产及共同控制经营的核算

    某些情况下,企业可能与其他方约定,各自投入一定的资产进行某项经营活动,而不是通过出资设立一个被投资单位的方式来实现,即为共同控制经营；或者是不同的企业按照合同或协议约定对若干项资产实施共同控制,构成共同控制资产。

    共同控制经营及共同控制资产与合营企业的共同点是两个或多个合营方通过合同或协议的方式建立起的共同控制关系,区别在于合营企业是通过设立一个企业,有一个的会计主体存在,而共同控制经营及共同控制资产并不是一个的会计主体。

    一c共同控制经营

    共同控制经营,是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动该经济活动不构成的会计主体,并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征，每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用，并按照合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额。

    共同控制经营的情况下,并不单独成立一个区别于各合营方的企业c合伙组织等即不构成个的会计主体,为了共同生产一