1405000

    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1405000

    甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整：

    借：营业收入900x20　　　1800000

    贷：营业成本600x20　　　　1200000

    投资收益　　　　　　　　　　600000

    2对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下即有关资产未对外部第三方出售，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。

    因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

    例312甲企业于20x7年6月取得乙公司20有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产c负债的公允价值与其账面价值相同。20x7年11月，乙公司将其成本为600万元的某商品以900万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为固定资产，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。至20x7年资产负债表日，甲企业未对外出售该固定资产。乙公司20x7年实现净利润为1600万元。假定不考虑所得税因素影响。

    甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20x7年净损益时，应时行以下会计处理：

    借：长期股权投资损益调整［160030025x20］

    2605000

    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　2605000

    或者：

    借：长期股权投资损益调整1600x203200000

    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　3200000

    借：投资收益［30025x20］595000

    贷：长期股权投资损益调整　　　　　　　　595000

    进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其20x7年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有固定资产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

    借：长期股权投资损益调整　2975000

    累计折旧25000

    贷：固定资产　　　　　　　　　3000000

    应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

    例313甲企业持有乙公司20有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20x7年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。20x7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产c负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期