费用之和。

    例3－5a公司于20x6年3月31日取得b公司70的股权,取得该部分股权后能够控制b公司的生产经营决策。为核实b公司的资产价值,a公司聘请资产评估机构对b公司的资产进行评估,支付评估费用200万元。合并中,a公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表31所示。本例中假定合并前a公司与b公司不存在任何关联方关系。

    表3－1

    20x6年3月31日 单位:元

    项目

    账面价值

    公允价值

    土地使用权自用

    40000000

    64000000

    专利技术

    16000000

    20000000

    银行存款

    16000000

    16000000

    合计

    72000000

    10000000

    注:a公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元,至企业合并发生时已累计摊销800万元。

    本例中因a公司与b公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处理。a公司对于合并形成的对b公司的长期股权投资,应进行的政务处理为:

    借:长期股权投资 102000000

    累计摊销 　8000000

    贷:无形资产 64000000

    银行存款 18000000

    营业外收入 28000000

    通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本被投资单位在购买日前发放现金股利或利润的，应考虑该因素影响，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。

    例3－6a公司于20x5年3月以8000万元取得b公司30的股权,因能够对b公司施加重大影响,对所取得的长期股权投资采用权益法核算,于20x5年确认对b公司的投资收益300万元。20x6年4月,a公司又斥资10000万元自c公司取得b公司另外30的股权。本例中假定a公司在取得对b公司的长期股权投资以后,b公司并未宣告发放现金股利或利润。a公司按净利润的10提取盈余公积。a公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。a公司与c公司不存在任何关联关系。

    本例中a公司是通过分步购买最终达到对b公司实施控制,形成企业合并。在购买日,a公司应进行以下会计处理假定不考虑所得税影响:

    借:盈余公积 3000000

    利润分配未分配利润 27000000

    贷:长期股权投资 300000000

    借:长期股权投资 100000000

    贷:银行存款 100000000

    购买日对b公司长期股权投资的账面余额＝8300－30010000＝18000万元

    三c投资成本中包含的已宣告尚未发放规金股利或利润的处理

    企业无