存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。其中，直接人工，是指企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关即可否直接确定其服务的产品对象。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一种间接生产成本，包括企业生产部门如生产车间管理人员的职工薪酬c折旧费c办公费c水电费c机物料消耗c劳动保护费c季节性和修理期间的停工损失等。

    企业在加工存货过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关的成本核算对象，则应直接计入该成本核算对象。否则，应按照合理方法分配计入有关成本核算对象。分配方法一经确定，不得随意变更。

    一直接人工的分配

    如果企业生产车间同时生产几种产品，则其发生的直接人工应采用合理方法分配计入各产品成本中。由于工资形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按计时工资或者按计件工资分配直接人工。

    二制造费用的分配

    由于企业各个生产车间或部门的生产任务c技术装备程度c管理水平和费用水准各不相同，因此，制造费用的分配一般应按生产车间或部门先进行归集，然后根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额科学合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。在各种产品之间分配制造费用的方法，通常有按生产工人工资c按生产工人工时c按机器工时c按耗用原材料的数量或成本c按直接成本原材料c燃料c动力c生产工人工资等职工薪酬之和及按产成品产量等。

    月末，企业应当根据在产品数量的多少c各月在产品数量变化的大小c各项成本比重大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将直接人工c制造费用以及直接材料等生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。常用的分配方法有：不计算在产品成本法c在产品按固定成本计价法c在产品按所消耗直接材料成本计价法c约当量比例法c在产品按定额成本计价法c定额比例法等。

    企业在进行成本计算时，应当根据其生产经营特点c生产经营组织类型和成本管理要求，确定成本计算方法。成本计算的基本方法有成本计算的基本方法有品种法c分批法和分步法三种。

    企业具体选用哪种分配方法分配制造费用，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。

    三c其他方式取得的存货的成本

    企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资c非货币性资产交换c债务重组c企业合并等。

    一投资者投入存货的成本

    投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

    二通过非货币性资产交换c债务重组c企业合并等方式取得的存货的成本

    企业通过非货币性资产交换c债务重组c企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换c企业会计准则第12号债务重组c企业会计准则第20号企业合并等的规定确定。但是，该项存货的后续计量和披露应当执行存货准则的规定。

    三盘盈存货的成本

    盘盈的存货应按其重置成本作